Uluslararası boyutuyla vergi incelemeleri
Tax examinations with international aspects
- Tez No: 711980
- Danışmanlar: PROF. DR. HAKAN ÜZELTÜRK
- Tez Türü: Doktora
- Konular: Hukuk, Kamu Yönetimi, Maliye, Law, Public Administration, Finance
- Anahtar Kelimeler: Belirtilmemiş.
- Yıl: 2021
- Dil: Türkçe
- Üniversite: Galatasaray Üniversitesi
- Enstitü: Sosyal Bilimler Enstitüsü
- Ana Bilim Dalı: Kamu Hukuku Ana Bilim Dalı
- Bilim Dalı: Belirtilmemiş.
- Sayfa Sayısı: 623
Özet
Vergilendirme ilişkisinin bir tarafında yer alan vergi ödevlilerinin beyanlarının, ilişkinin diğer tarafında yer alan vergi idaresi tarafından denetlenmesi, beyana dayalı modern vergi sistemlerinin işleyebilmesi için zaruridir. Nitelikli bir vergi denetimi ile bir yandan kanuna aykırı hususların tespiti ve Hazinenin gelir kaybının telafi edilmesi, diğer yandan ise geleceğe yönelik caydırıcılık sağlanması hedeflenmektedir. Küreselleşmenin, modernizasyonun ve teknolojik gelişmelerin oldukça yüksek bir hızla artmakta olan etkisi gerek yerel bazda gerekse uluslararası alanda vergi incelemeleri müessesesinin ele alınması ve sistemde aksaklık yaratan hususların değerlendirilmesi için güçlü bir gerekçe ortaya koymaktadır.“Uluslararası Boyutuyla Vergi İncelemeleri”başlıklı çalışmamızda ilk olarak genelden özele doğru denetim, vergi denetimi ve vergi incelemesi kavramları genel hatlarıyla ortaya konulmakta; ikinci bölümünde Türkiye'de vergi incelemeleri, mevcut uygulamalar ve hukuki düzenlemeler ışığında tüm temel unsurlarıyla irdelenmekte; son bölümde ise İnsan Hakları Avrupa Mahkemesi (İHAM)'nin, Ekonomik Kalkınma ve İşbirliği Örgütü (OECD)'nin ve Avrupa Birliği (AB)'nin vergi incelemeleriyle bağlantılı hususlara yaklaşımı ele alınmakta; böylelikle Türkiye'nin uluslararası düzenleme ve uygulamalara uyumunun değerlendirilmesi hedeflenmektedir. Tarih öncesi çağlarda basit ekonomik faaliyetlerin kontrol edilmesi gereğiyle ortaya çıkan denetim, iktisadi faaliyetlerin karmaşıklaşan yapısı ve azalan güven ilişkilerinin etkisiyle gelişmiş ve günümüzdeki haline kavuşmuştur. Denetimde kullanılan başlıca teknikler; karşılaştırma, tutar aktarımının kontrolü, aritmetik inceleme ve belge incelemesi şeklindedir. Türlerine bakıldığında denetimin yapılma zamanına göre geriye doğru denetim, sürekli denetim ve ileriye dönük denetim sınıflarına; yapılış şekline göre küresel denetim, yasalar gereği zorunlu denetim ve isteğe bağlı denetim sınıflarına; konusuna ve amacına göre mali tablo denetimi, uygunluk denetimi, faaliyet denetimi ve özel amaçlı denetim sınıflarına; denetçinin statüsüne göre ise iç denetim ve dış denetim sınıflarına ayrıldığı gözlemlenmektedir. Dış denetim de kendi içinde bağımsız dış denetim, kamusal dış denetim ve yüksek denetim kollarına ayrılmakta olup vergi denetimi, kamusal dış denetimin en belirgin örneğidir. Vergi denetimi, dar anlamıyla başta vergi ödevlileri olmak üzere tüm ilgililerin vergi yasalarına uygun davranıp davranmadıklarının ve ödenmesi gereken vergilerin doğruluğunun araştırılması, tespit edilmesi ve sağlanmasına yönelik yürütülen dış denetim faaliyetleri iken geniş anlamıyla, belirtilen yönünün yanı sıra vergi idaresinin tüm denetim birimlerinin ve personelinin hukuka uygun davranıp davranmadıklarının, etkin ve verimli çalışıp çalışmadıklarının mercek altına alındığı iç denetim faaliyetlerini de kapsamına almaktadır. Vergi denetiminin amaçlarını mali, ekonomik, sosyal ve hukuki amaçlar olarak gruplandırmak mümkündür. Vergi denetiminin en belirgin özellikleri hukukilik, yaptırım gücü, tarafsızlık, dış denetim niteliği ve hesap denetimini de içine alan geniş kapsamlılık şeklinde sıralanmaktadır. İşlevleri arasında ise esasında birbirlerini besleyen araştırma-bulma, düzeltme, önleme ve eğitim işlevleri yer almaktadır. Denetime yönelik vergi idaresine sağlanan hukuki olanaklar, vergi denetim yöntemleri olarak adlandırılmaktadır. Yoklama, bilgi toplama, arama ve vergi incelemesi olarak dört kolda ele alınabilecek bu yöntemler, Vergi Usul Kanunu (VUK)'nun 127. ilâ 152. maddelerinde“yoklama ve inceleme”başlığı altında yer almaktadırlar. Vergi tarhının hazırlayıcı işlemi olan matrah saptama işleminin hazırlık işlemi niteliğindeki bu yöntemler, doktrinde“vergi tarhında ön işlemler”şeklinde de anılmaktadırlar. Vergi denetim yöntemleri içinde vergi incelemesi, kuşkusuz uygulama alanı en geniş ve en kapsamlı yöntemi teşkil etmektedir. VUK m. 134/f.1'de yer alan“Vergi incelemesinden maksat, ödenmesi gereken vergilerin doğruluğunu araştırmak tespit etmek ve sağlamaktır.”hükmü kısa ve dolaylı bir tanım ortaya koymaktadır. Kanaatimizce, en temel hali göz önünde bulundurularak tanımlandığında; kamusal dış denetim niteliğindeki vergi denetiminin kapsamı ve başvurulabilme kolaylığı bakımından en önemli yöntemi olan vergi incelemesi, vergi kanunları uyarınca ödenmesi gereken vergilerin maddi anlamda gerçeklik denetiminin ve söz konusu vergilerin ödevlerine ilişkin şekli denetimin yapıldığı, derinlemesine araştırma ve tespit faaliyeti olup tespit edilen vergilerin ödenmesinin sağlanması bakımından hazırlık işlemi niteliğindeki vergi inceleme raporlarının oluşturulmasına hizmet eden ön işlem ve eylemler bütünüdür. Çalışmamızın ilk bölümünde genel hatlarıyla ele aldığımız vergi incelemesi müessesesinin tanımına ve bu müesseseye yakın kavramlara; vergi incelemelerinin gereksinim nedenlerine ve amaçlarına; vergi incelemesinin ve inceleme neticesinde hazırlanan vergi inceleme raporunun hukuki niteliğine; vergi incelemesinin konu, kişi, zaman ve yer bakımlarından kapsamına; bu yöntemin diğer denetim türlerinden farklarına; kapsam, süreklilik, akış, yükümlü sayısı ve kaynak bakımından vergi incelemesi türlerine; vergi incelemesinde kullanılan başlıca tekniklere ve vergi inceleme sonuçlarına karşı başvuru yollarına yer verilmektedir. Türkiye özelinde vergi incelemelerinin ele alındığı ikinci bölümde ise vergi incelemelerine ilişkin düzenlemeler ile incelemeye yetkili ve görevli birimlerin tarihçesine; vergi incelemesinde idari yapıya; vergi incelemelerinin Türkiye'deki hukuki dayanaklarına, sınırlarına ve yükümlü haklarına; vergi incelemesinde yorum, ispat kuralları ve ekonomik yaklaşım ilkesinin uygulanışına; incelemeye sevk, işe başlama ve incelemeye hazırlık, incelemeye başlanılması, incelemenin yürütülmesi ve sonuçlanması aşamalarından oluşan vergi incelemesi sürecine yer verilmektedir. Vergi incelemelerinin Türkiye uygulamasında eleştiriye açık hususlara ve yararlanılabilecek imkanlara dair yapmış olduğumuz tespitlerin, değerlendirmelerin ve kanaatlerin başlıcalarını; • Yaygın ve yoğun vergi denetimine ilişkin düzenlemeler ile bilgi toplamanın teminine yönelik VUK'ta yer alan kimi düzenlemelerin yükümlü haklarını önceleyen bir bakış açısıyla revize edilmesi, • 3071 sayılı Kanun'da belirtilen şartları taşımayan ihbar beyanlarının arama müessesesine dayanak oluşturmaması; aramada el konulan defter ve belgelerin suç delili niteliğinin Sulh Ceza Hakimliği tarafından belirlenmesi ve el koyma tedbirine buna göre devam edilmesi; yükümlülerin arama eylemi nedeniyle uğradıkları zararın tazminini öngören VUK m. 143'ün kapsamının genişletilmesi; aramalı incelemelerin süresinin uzatılma şartlarının ve süreye uyulmamasının hukuki sonuçlarının kanunla düzenlenmesi, • Kaçakçılık suçunda zamanaşımına dair VUK ve Türk Ceza Kanunu (TCK) arasındaki uyumsuzluğun giderilmesi, • Yetki ve görev karmaşalarının önüne geçilebilmesi için Gelir İdaresi Başkanlığı (GİB) ile Vergi Denetim Kurulu (VDK) arasında koordinasyon ve işbirliğinin artırılması, • Yükümlü haklarına VUK'ta ayrı bir kısım altında açıkça yer verilmesi, • 6009 sayılı Kanun ile VUK m. 140'a eklenen hükümlerin normlar hiyerarşisi bağlamında gözden geçirilmesi, • İnceleme süresinin aşılmasının hukuki sonuçlarının kanunda düzenlenmesi, • Genişletici yoruma vergi incelemelerinde başvurulmaması, • Yargılama aşamasında tanık dinlenmesini mümkün kılan kanuni düzenlemelerin yapılması, • İncelemeye sevk hususunda idarenin sahip olduğu geniş takdir yetkisinin objektif kıstaslarla daraltılması, • İdari işlem öngören veya öngörmeyen tüm vergi inceleme raporlarının ve vergi tekniği raporlarının ilgilisine tebliğ edilmesi zorunluluğunun getirilmesi, • Pek çok açıdan hukuka aykırı düzenlemeler barındıran 306 Sıra No'lu VUK Genel Tebliği'nin kaldırılması, • Rapor değerlendirme komisyonlarının hukuka uygunluk denetimini ne şekilde gerçekleştireceklerine ve gerçekleştirirken kullanmaları gereken yetki ve araçlara dair daha detaylı kanuni düzenlemelerin yapılması, • Vergi incelemesi sürecinin her aşamasında uygulamada idare tarafından tarafsız ve özenli hareket edilmesi Gerekleri şeklinde özetlemek mümkündür. Türkiye'de vergi incelemeleri alanında ulusal düzenleme ve uygulamalara ilişkin yukarıdaki maddelerde değerlendirilen hususların yanı sıra vergi incelemeleriyle ilintili uluslararası ve uluslarüstü politika, düzenleme ve uygulamaların irdelenmesi amacıyla çalışmamızın üçüncü bölümünde İHAM, OECD ve AB'nin vergi incelemesiyle bağlantılı uygulama ve düzenlemelerine yer verilmektedir. Üçüncü bölümün“İnsan Hakları Avrupa Mahkemesi (İHAM)'nin Vergi İncelemeleriyle Bağlantılı Hususlara Yaklaşımı”başlığında öncelikle İHAM'ın genel olarak vergiyle ilgili uyuşmazlıkları ne şekilde ele aldığı incelenmekte; ardından İHAS ve T.C. Anayasası kapsamında vergi incelemeleri ile teması bulunan haklar masaya yatırılmaktadır. Bu haklar; vergi incelemelerinin bir müdahale aracı olarak doğrudan etkilediği mülkiyet hakkı, arama ve bilgi toplama kavramlarıyla ön plana çıkan özel hayata ve aile hayatına saygı gösterilmesi hakkı, vergi incelemelerine başlanıldığı andan itibaren gündeme gelen suçla itham olgusu nedeniyle adil yargılanma hakkı, yurtdışına çıkış yasağı tedbiri nedeniyle seyahat özgürlüğü ve bütün hak ve özgürlüklerle bağlantılı olarak değerlendirilen ayrımcılığa uğramama hakkı olarak sayılabilir. Vergi incelemeleri bağlamında irdelenmesi gereken adil yargılanma hakkı kapsamındaki başlıca güvenceler ise susma hakkı, ne bis in idem ilkesi, savunma hakkı, silahların eşitliği ilkesi ve çelişmeli yargılama ilkesidir. Haklara müdahale edilebilmesi için yasal dayanak şart olup müdahalenin adil bir dengeyi gözetmemesi, ölçülü olmaması, kişiyi bireysel ve aşırı bir yük altında bırakması halinde yasal dayanakların mevcudiyetine rağmen hak ihlallerinin ortaya çıkması mümkündür. Bu başlığın son kısmında ise İHAS ve T.C. Anayasası kapsamında temel hak ve hürriyetlerin sınırlama ölçütlerine yer verilmiştir. İHAS'ta yer verilen ve İHAM tarafından değerlendirilen bu ölçütler, Anayasa'da yer verilen ve Anayasa Mahkemesi tarafından kullanılan sınırlama ölçütleriyle (hakkın özüne dokunma yasağı, Anayasa'nın sözüne ve ruhuna aykırı olmama, demokratik toplum düzeninin ve laik cumhuriyetin gerekleri, ölçülülük ilkesi) büyük benzerlikler taşımakta; Anayasa Mahkemesi hak ihlallerine ilişkin bireysel başvurularda İHAM ile aynı sistematiği izlemektedir. İHAS ve Sözleşmeye Ek Protokoller ile düzenlenen bu haklara ve İHAM'ın bu haklara dair içtihatlarına, Türk mevzuatı genel itibarıyla uygun olmakla birlikte; özellikle aramalı incelemeler nedeniyle uğranılan zararın tazminine ilişkin hükmün, yaygın ve yoğun vergi denetimine ilişkin hükmün, kaçakçılık suçu kapsamında gizleme fiiline ilişkin düzenlemenin ve Türk Vergi Usulünde ne bis in idem ilkesine aykırılık teşkil edebilecek düzenlemelerin gözden geçirilerek İHAS düzenlemeleri ve İHAM içtihatlarıyla uyumlu değişikliklerin gerçekleştirilmesi gerekmektedir. Ayrıca yasal dayanakların uyumunun yanı sıra uygulamada da hak ihlallerinden kaçınılarak yükümlü haklarına saygılı ve özenli davranılması büyük önem taşımaktadır. Üçüncü bölümün“OECD'nin Vergi İncelemeleriyle Bağlantılı Hususlara Yaklaşımı”başlığında OECD tarafından vergi politikalarına ve vergi incelemelerine ilişkin benimsenen genel ilkelerden, OECD'nin vergiyle ilgili çalışma yürüttüğü başlıca alanlardan ve OECD üyesi ülkelerin vergi idarelerine ve vergi incelemelerine ilişkin derlenmiş çeşitli verilerden bahsedilmektedir.“Avrupa Birliği'nin Vergi İncelemeleriyle Bağlantılı Hususlara Yaklaşımı”başlığında ise genel olarak AB Hukuku ve vergi politikalarına değinilmekte; AB'nin vergiyle ilgili çalışma yürüttüğü başlıca alanlar incelenmekte ve son olarak AB'de vergi incelemeleriyle bağlantılı düzenlemeler (AB tarafından gerçekleştirilecek denetimlere ilişkin Avrupa Konseyi Tüzükleri, Avrupa Kaçakçılıkla Mücadele Ofisi ve Fiscalis programı) ele alınmaktadır. Gerek OECD gerekse AB tarafından vergiyle ilgili çalışma yürütülen alanlardan vergi incelemeleri ile bağlantılı olanlar; haksız vergi rekabeti ile mücadele, transfer fiyatlandırması ile mücadele, çifte vergilendirmenin önlenmesi, elektronik ve dijital ticaretin vergilendirilmesi, vergi suçlarıyla mücadele ile vergi uyumu ve denetimi hususunda işbirliği çalışmaları şeklinde sayılabilir. Özellikle vergi uyumu ve denetimi hususunda işbirliği çalışmaları kapsamında ele alınan bilgi değişimi yöntemleri ile yurtdışında (sınır ötesi) vergi incelemeleri, eşzamanlı vergi incelemeleri ve ortak vergi incelemeleri (joint audits) gibi uluslararası vergi denetim mekanizmaları konumuz açısından büyük önem arz etmektedir. Hukuki dayanağını, OECD ve BM'nin Model Konvansiyonları, OECD'nin Vergi Konularında Bilgi Değişimi Anlaşma Modeli (Model TIEA), Avrupa Konseyi ve OECD'nin Vergi Konularında Karşılıklı İdari Yardımlaşma Sözleşmesi baz alınarak hazırlanacak ikili anlaşmalardan alan uluslararası vergi inceleme yöntemleriyle ilgili AB nezdinde de çeşitli Tüzük ve Yönergeler çıkarılmış; uygulamaya ışık tutması amacıyla OECD tarafından çeşitli modüller hazırlanmıştır. Yurtdışında vergi incelemeleri;“vergi idarelerinin talep edilmesi halinde ve iç hukukun izin verdiği ölçüde, kendi ülkesinde yürütülen vergi incelemelerine başka ülkenin yetkili memurlarının katılmalarına izin vermesini sağlayan bir yöntem”şeklinde; eşzamanlı vergi incelemeleri,“elde edilen bilgilerin değişime tabi tutulması amacıyla iki veya daha fazla taraf devlet arasında, devletlerin ortak veya ilgili çıkarlarının bulunduğu vergi yükümlüsü veya yükümlülerinin vergisel işlemlerinin her bir devletin kendi topraklarında eşzamanlı olarak incelenebilmesi için yapılan bir düzenleme”şeklinde; ortak vergi incelemeleri ise“iki veya daha fazla ülkenin birlikte belirli bir hususun ya da sınır aşırı faaliyetlerde bulunan vergi ödevlilerinin işlemlerinin araştırılması amacıyla oluşturdukları ve her ülkenin yetkili makamının temsilcilerinin bulunduğu takımlar tarafından birlikte gerçekleştirilen vergi incelemeleri”şeklinde tanımlanmaktadır. OECD, AB ve G20 tarafından verilen yasal, politik ve finansal desteğin de etkisiyle özellikle Fransa, Almanya, İtalya, Hollanda, Birleşik Krallık ve Birleşik Devletlerin başı çektiği bir grup ülke ortak inceleme projelerinin keşfinde ve yaygınlaşmasında lider rolü üstlenmişlerdir. Almanya'da üç yılda 11 ülke ile kurulan temasların neticesinde 180 milyon Euro ek vergi gelirinin elde edilmesi müessesenin faydalarını ortaya koymaktadır. Uygulamalardan çıkarılan dersler ışığında Türkiye'nin iç hukukta yarattığı yasal dayanağın (VUK m. 152/A) uygulanmasını sağlayacak, özellikle de uluslararası vergi denetim yöntemlerini hayata geçirecek hükümler barındıran ikili bilgi değişimi antlaşmaları akdetmesi, pilot projelere katılım sağlaması ve uluslararası vergi incelemeleri alanında bir an önce deneyim kazanması gerekmektedir. Sonuç itibarıyla, Türkiye'nin vergi incelemeleri alanında arzu ettiği etkinliğe erişmesine giden yolların; iç hukukta karşılaşılan sorunlar ile tartışmalı hususların yükümlü odaklı bir bakış açısıyla ele alınmasından ve vergi denetiminde uluslararası işbirliğini hayata geçirecek mekanizmaların devreye sokulmasından geçtiği kanaatine varılmaktadır. Teknolojik gelişmelerin ve küreselleşmenin, özellikle uluslararası vergi sorunlarının ülkesel bazda çözülmesini ne derece güçleştirdiği göz önünde bulundurulduğunda, bu sorunlarla mücadelede belki de en önemli vazifeyi üstelenen vergi incelemelerinin de çağa adapte olarak hem ilkeler hem de yöntemler bağlamında yerel sınırları aşması gerekmektedir.
Özet (Çeviri)
It is imperative that the declarations of taxpayers, who are on one side of the taxation relation, be audited by the tax administration, which is on the other side of the relation, in order for the declaration-based modern tax systems to function properly. With a qualified tax audit, it is aimed, on one part, to identify unlawful matters and to compensate for the loss of income of the Treasury, and on the other part, to provide prudential deterrence. The rapidly growing impact of globalization, modernization, and technological developments creates a strong justification for evaluating the tax examination methods and investigating issues that create disruptions in the system, both on a local and international basis. In our study titled“Tax Examinations with International Aspects”; firstly, from general to specific, the concepts of audit, tax audit and tax examination are handled in general terms; in the second part, tax examinations in Turkey are examined with all their basic elements in the light of current practices and legal regulations; and in the last part, the views of the European Court of Human Rights (ECHR), the Organization for Economic Cooperation and Development (OECD) and the European Union (EU) on the issues related tax examinations are analysed; thus, it is aimed to evaluate Turkey's compliance with international regulations and practices. Audit, which emerged in prehistoric times based on the need to control basic economic activities, has developed and reached its current state due to the increasing complexity of financial activity structures and the impact of reduced trust relationships. The main techniques used for auditing are comparison, control of amount transfers, arithmetic examination, and document examination. The types of audits can be listed by the time of realization as retrospective audit, continuous audit, and prospective audit; by the method of carrying out as global audit, mandatory audit according to the law, and voluntary audit; by subject and objective as financial statement audit, compliance audit, activity audit, and special purpose (ad hoc) audit; and, by the status of the auditor as internal audit and external audit. The external audit is also divided into independent external audit, public external audit, and supreme audit; with tax audit being the most prominent example of public external audit. Tax audit, in the narrow sense, stands for the external audit activities conducted for investigating and determining the compliance of all concerned parties, notably taxpayers, with tax laws, the correctness of taxes to be paid, and ensuring thereof; whereas, in the broad sense, in addition to the aforementioned aspect, it involves the internal audit activities which are conducted for examining if all auditing bodies and personnel of tax administration act in compliance with the law and if they operate in an effective and efficient manner. The objectives of the tax audit can be categorised as financial, economic, social, and legal. The most distinctive features of tax audit are listed as legality, sanction power, impartiality, and comprehensiveness including the external audit quality and account audit. Its functions include investigation-determination, correction, prevention, and education, which essentially support one another. The legal procedures for audit provided to the tax administration are called tax audit methods. These methods, which can be categorized as inspection, data collection, search and tax examination, are set out under the title“inspection and examination”between articles 127 and 152 of the Tax Procedure (TP) Law. These methods, which are the preparatory processes for tax basis determination, which is the preliminary process of the tax assessment, are also referred to as“preliminary operations on the tax basis”in the doctrine. Among the tax audit methods, tax examination certainly is the widest and most comprehensive method in terms of scope of application.“The purpose of tax examination is to examine, determine and ensure the correctness of taxes to be paid.”provision under article 134/f.1 of the TP Law sets out a brief and indirect definition. In our view, when defined considering its most basic form, the scope of tax audit in the nature of the public external audit, and tax examination, which is the most important method in terms of its ease of application, are in-depth investigation and determination activities, in which material accuracy audit (supplemental assessment) on the taxes to be paid in accordance with the tax legislation and procedural audit on the taxpayers concerning the relevant taxes to be paid are realised; and are a set of preliminary processes and actions that serve to create tax inspection reports which are a preparatory process in terms of ensuring payment of the determined taxes. In the first part of our study, we address the definition of tax examination and related terms; the causes and objectives of the need for tax examinations; the legal nature of tax examination and tax examination report prepared as a result of the examination; the scope of tax examination in terms of subject, person, time, and place; the differences of this method from other types of audits; types of examinations in terms of scope, continuity, flow, number of taxpayers, and sources; the main methods that are used in the tax examinations; and the application methods for remedies against tax examination results. In the second part, where tax examinations specific to Turkey are dealt with, the regulations regarding tax examinations as well as the history of bodies that are authorized and responsible for examination; administrative structure in tax examination; the legal grounds, limitations of tax examinations and rights of taxpayers in Turkey; the implementation of interpretation, proof rules and economic approach principle in tax examination; and the tax examination process, which consists of the assignment to examination, initiation of work and preparation for examination, initiation of examination, conduct and conclusion of the examination are discussed. According to the notable observations, evaluations, and opinions that we have reached on the aspects that are open to criticism and possible opportunities regarding tax examination applications in Turkey, the requirements are summarized as follows: • Revision of the regulations regarding widespread and intensive tax auditing as well as some of the regulations in the TP Law for data collection with a perspective that prioritizes the rights of taxpayers; • Notification statements, that do not meet the conditions specified in Law No. 3071, do not constitute a basis for search; determination of the evidential value of books and documents seized during searches by the Criminal Peace Judgeship, and proceeding with the seizure measure accordingly; expanding the scope of article 143 of the TP Law that stipulates the compensation of taxpayers for damages that they suffer due to search activity; regulating the conditions for extending the duration of the search examinations by law and the legal consequences of not complying with the time limit; • Eliminating the incoherence between the TP Law and the Turkish Penal Code (TCK) regarding the statute of limitations in the crime of smuggling; • Increasing coordination and cooperation between the Turkish Revenue Administration (GIB) and the Tax Inspection Board (VDK) in order to avoid authority and duty confusion; • Explicitly defining taxpayers' rights under a separate section in the TP Law; • Reviewing the provisions added to Law No. 6009 and to article 140 of the TP Law in the light of the hierarchy of norms; • Regulating the legal consequences of exceeding the examination period in the law; • Failure to consult to the broad interpretation in tax examinations; • Making legal regulations that allow for listening to witnesses at the trial stage; • Narrowing the broad power of discretion of the administration with objective criteria in the matter of assigning to the examination; • Imposing the obligation to notify the relevant person of all tax examination reports and tax technique reports that do or do not stipulate administrative actions; • Abolition of the Tax Procedural Law General Communiqué Serial No. 306 which contains regulations that are contrary to the law in many respects; • Making more detailed legal regulations on how the report evaluation commissions will conduct in compliance with law audit as well as on the powers and tools they should use while performing thereof; • Impartial and diligent conduct of the administration at every stage of the tax inspection process. In addition to the issues evaluated in the above-mentioned articles regarding the national regulations and practices in the field of tax examinations in Turkey, the practices and regulations of the ECHR, the OECD and the EU related to tax examinations are discussed in the third part of our study, in order to analyse the international and supranational policies, regulations, and practices related to tax examinations. Firstly, under“The View of the ECHR on Tax Examinations”title of the third part, the approach of the ECHR to tax-related incompatibilities is addressed; then, the rights regarding tax examinations are discussed within the scope of the European Convention on Human Rights and the Constitution of the Republic of Turkey. Such rights can be listed as follows: the right to property, which is directly affected by tax examinations by means of intervention; the right to respect for private and family life, which comes into prominence with the concepts of search and data collection; the right to a fair trial, because of the impeachment concept that has become a current issue since the beginning of the tax examinations; freedom of travel, due to the measure of the ban on leaving the country; and the right not to be discriminated against, which is considered in connection with all rights and freedoms. The main guarantees within the scope of the right to a fair trial, which should be handled in the context of tax examinations, are the right to remain silent, ne bis in idem principle, the right to defence, the principle of the equality of arms and the principle of adversarial proceeding. The legal grounds are a must to interfere with rights, and violations of rights may happen despite the existence of legal grounds if the intervention does not maintain a fair balance, is not proportionate, puts the person under an individual and excessive burden. In the last part under this title, limitation criteria of fundamental rights and liberties within the scope of the ECHR and the Constitution of the Republic of Turkey are set out. These criteria contained in the European Convention on Human Rights and evaluated by the European Court of Human Rights bear great similarities with the limitation criteria contained in the Constitution and used by the Constitutional Court (inviolability of the essence of rights, non-contradiction to the letter and spirit of the Constitution, requirements of the democratic social order and secular republic, principle of proportionality); the Constitutional Court follows the same methodology as the ECHR in individual applications for violations of rights. Although Turkish legislation, in general terms, complies with such rights regulated by the European Convention on Human Rights and Additional Protocols to the Convention, and jurisprudence of the ECHR on these rights; it is necessary to review, in particular, the provision on compensation for the loss suffered due to search examinations, the provision on widespread and intensive tax examination, the regulation on the act of concealment within the scope of smuggling, and the regulations that may be contrary to the ne bis in idem principle in the Tax Procedure Law of Turkey, and make changes in line with the regulations of the European Convention on Human Rights and the jurisprudence of the ECHR thereof. In addition to the harmonization of legal grounds, it is of great importance to avoid violation of rights in practice and to act respectfully and attentively to the rights of taxpayers. Under“The View of the OECD on Tax Examinations”title of the third part, we discuss general principles adopted by OECD regarding tax policies and tax examinations, the main areas in which OECD works on taxation, and various data compiled on tax administrations and tax audits of OECD member countries are mentioned.“The View of the European Union on Tax Examinations”title mentions, in general terms, the EU Law and tax policies, examines the main areas in which the EU conducts tax-related work; and finally, the regulations related to tax reviews in the EU (Council of Europe Statutes on audits to be carried out by the EU, the European Anti-Fraud Office and the Fiscalis programme) are handled. Among the areas where tax-related work is carried out by the OECD and the EU, those that are related to tax examinations can be listed as combating unfair tax competition, combating transfer pricing, preventing double taxation, taxation of electronic and digital commerce, combating tax crimes, and cooperation on tax compliance and tax auditing. In particular, the methods of information exchange discussed within the scope of cooperation activities on tax compliance and tax audit as well as international tax audit mechanisms such as tax examinations abroad (cross-border), simultaneous tax examinations, and joint tax examinations (joint audits) are of great importance for the subject. Various Statutes and Directives have been issued by the EU, regarding international tax examination methods, the legal foundations of which will be predicated on the bilateral agreements to be prepared based upon the Model Conventions of the OECD and the UN, Model Agreement On Exchange Of Information in Tax Matters of the OECD (Model TIEA), Convention on Mutual Administrative Assistance in Tax Matters of the Council of Europe and the OECD; and various modules have been prepared by OECD to clarify the application. Tax examination abroad is defined as“a procedure that enables tax administrations, when requested and to the extent allowed by its domestic law, to permit authorised tax officials of another country to participate in the conduct of tax examinations carried out in the country”; Simultaneous tax examination as“an arrangement between two or more countries to simultaneously examine, each on its territory, the tax affairs of a taxpayer (or taxpayers) in which they have a common interest to exchange any relevant information which they obtain thereby”; joint tax examination as“tax examinations conducted jointly by teams formed by two or more countries with the aim to examine transactions of taxpayers with cross-border business activities, and such teams include competent authority representatives from each country”. A group of countries led by France, Germany, Italy, the Netherlands, the United Kingdom, and the United States took the leading role in the discovery and dissemination of joint study projects with the legal, political, and financial support provided by the OECD, EU and G20. As a result of the contacts established with 11 countries in three years in Germany, additional tax revenue of 180 million Euros has been obtained, revealing the benefits of the application. In the light of the lessons learned from the applications, Turkey needs to conclude bilateral information exchange agreements, that will ensure the implementation of the legal grounds created in the domestic law (article 152/A of the TP Law) and notably that contain provisions to put international tax auditing methods into practice, to participate in pilot projects, and to gain experience in the field of international tax examinations as soon as possible. In conclusion, it has been established that the problems encountered in domestic law and controversial issues should be handled with a taxpayer-oriented perspective and the mechanisms that will implement international cooperation in tax auditing should be put into use in order for Turkey to reach the desired efficiency in the field of tax examinations. Considering the aggravating effect of technological developments and globalization on solving international tax problems especially on a country basis, tax examination, which perhaps assumes the most important task in combating these problems, should adapt to the times and exceed local borders in terms of both principles and methods. Il est impératif que les déclarations des contribuables, qui se trouvent d'un côté de la relation fiscale, soient contrôlées par l'administration fiscale, qui se trouve de l'autre côté de la relation, afin que les systèmes fiscaux modernes basés sur la déclaration fonctionnent correctement. D'un côté, il s'agit d'identifier les faits illégaux et de compenser la perte de revenus du Trésor avec un contrôle fiscal qualifié, et de l'autre, d'assurer une dissuasion prudentielle. L'impact croissant de la mondialisation, de la modernisation et des développements technologiques constitue une forte justification pour évaluer les méthodes de la vérification de comptabilité et enquêter sur les problèmes qui créent des perturbations dans le système au niveau local et international. Dans notre étude intitulée « La vérification de comptabilité avec des aspects internationaux » ; premièrement, les conceptions de contrôle, de contrôle fiscal et la vérification de comptabilité sont présentées en termes généraux du général au spécifique ; dans la deuxième partie, la vérification de comptabilité en Turquie sont analysés avec tous leurs éléments de base au vu des pratiques actuelles et des réglementations légales ; dans la dernière partie, les points de vue de la Cour européenne des droits de l'homme (CEDH), de l'Organisation de coopération et de développement économiques (OCDE) et de l'Union européenne (UE) sur les questions liées à la vérification de comptabilité sont examinés ; l'objectif est donc d'évaluer la conformité de la Turquie aux réglementations et pratiques internationales. Le contrôle, qui est apparu en raison de la nécessité de contrôler les activités économiques fondamentales à l'époque préhistorique, s'est développé et a atteint son état actuel à cause de la complexité grandissante des structures de l'activité économique et de l'impact de la diminution des relations de confiance. Les méthodes principales utilisées pour le contrôle sont la comparaison, le contrôle des transferts de montants, l'examen arithmétique et l'examen des documents. Les types de contrôle peuvent être catégorisés en fonction du temps de réalisation : contrôle rétrospectif, contrôle périodique et contrôle prospectif ; en fonction de la méthode de réalisation : contrôle global, contrôle obligatoire conformément à la loi et contrôle volontaire ; en fonction du sujet et de l'objectif : contrôle des comptes financiers, contrôle de conformité, contrôle des activités et contrôle à des fins spéciales (ad hoc) ; et en fonction du statut du contrôleur : contrôle interne et contrôle externe. Le contrôle externe est également subdivisé en contrôle externe indépendant, contrôle externe public et contrôle suprême, et le contrôle fiscal est l'exemple le plus marquant de contrôle externe public. Le contrôle fiscal, au sens étroit, désigne les activités de contrôle externe menées pour enquêter et déterminer si toutes les parties intéressées, notamment les contribuables, respectent la législation fiscale, si les impôts à payer sont corrects et s'en assurer ; au sens général, outre l'aspect susmentionné, il comprend les activités de contrôle interne menées pour vérifier si tous les éléments de contrôle et le personnel de l'administration fiscale agissent conformément à la loi et s'ils opèrent de manière efficace. Les objectifs de contrôle fiscal peuvent être catégorisés comme suit : financiers, économiques, sociaux et juridiques. Les caractéristiques les plus distinctives du contrôle fiscal sont la légalité, le pouvoir de sanction, l'impartialité et la portée étendue, y compris la qualité du contrôle externe et le contrôle des comptes. Ses fonctions sont l'enquête-détermination, la correction, la prévention et l'éducation, qui essentiellement se soutiennent les unes les autres. Les procédures légales de contrôle fournies à l'administration fiscale sont appelées méthodes de contrôle fiscal. Ces méthodes, qui peuvent être classées comme l'inspection, la récolte des données, la fouille et la vérification de comptabilité, sont précisées sous le titre « inspection et vérification » aux articles 127 à 152 du Code de procédure fiscale (CPF). Ces méthodes, qui sont les processus préliminaires à la détermination de la base imposable, qui est le processus préalable de l'évaluation fiscale, sont également appelées « opérations préalables sur la base imposable » dans la doctrine. La vérification de comptabilité est la méthode la plus large et la plus complète en termes de champ d'application parmi les méthodes de contrôle fiscal. La disposition de l'article 134/f.1 du CPF précise une définition brève et indirecte : « Le but de la vérification de comptabilité est de déterminer et de s'assurer de l'exactitude des impôts à payer. » À notre avis, lorsqu'ils sont définis dans leur forme la plus élémentaire, le cadre du contrôle fiscal de la nature du contrôle externe public, et la vérification de comptabilité qui est la méthode la plus importante en termes de facilité d'application, sont des activités d'investigation et de détermination approfondies et dans le cadre desquelles sont réalisés un contrôle de l'exactitude matérielle (évaluation complémentaire) des impôts à payer conformément à la législation fiscale et un contrôle procédural des contribuables concernant les impôts pertinents à payer ; et ils constituent un ensemble de processus et d'actions préliminaires qui servent à créer des rapports de la vérification de comptabilité qui sont un processus préparatoire en vue de garantir le paiement des impôts déterminés. Dans la première partie de notre étude, nous avons analysé la définition de la vérification de comptabilité et les termes connexes ; les causes et les objectifs de la nécessité de la vérification de comptabilité ; la nature juridique de la vérification de comptabilité et du rapport de la vérification de comptabilité préparé à la suite de la vérification ; le cadre de la vérification de comptabilité en termes de sujet, de personne, de temps et de lieu ; les différences de cette méthode par rapport aux autres types de contrôles ; les types la vérification de comptabilité en termes de cadre, de continuité, de flux, de nombre de contribuables et de sources ; les principales méthodes utilisées dans la vérification de comptabilité ; et les méthodes d'application des recours contre les résultats de la vérification de comptabilité. Dans la deuxième partie, qui traite de la vérification de comptabilité spécifiques à la Turquie, les règlements relatifs à la vérification de comptabilité ainsi que l'historique des organismes autorisés et responsables de la vérification ; la structure administrative de la vérification de comptabilité ; la fondements juridiques, les limites de la vérification de comptabilité et les droits des contribuables en Turquie ; la mise en œuvre de l'interprétation, des règles de preuve et du principe d'approche économique dans la vérification de comptabilité ; et le processus de la vérification de comptabilité, qui comprend l'affectation à la vérification, le début du travail et la préparation pour la vérification, le début de la vérification, la conduite et la conclusion de la vérification sont discutés. Selon les observations, évaluations et opinions notables auxquelles nous sommes parvenus sur les aspects critiquables et les opportunités possibles concernant les applications de la vérification de comptabilité en Turquie, les exigences sont résumées comme suit : • Révision des règlements concernant le contrôle fiscal étendu et intensif ainsi que certains des règlements du CPF pour la récolte de données avec un point de vue qui donne la priorité aux droits des contribuables ; • Les avis de vérifications, qui ne remplissent pas les conditions spécifiées dans la loi n° 3071, ne constituent pas une base de fouille ; la détermination de la valeur probante des livres et documents saisis lors des fouilles par le magistrature criminelle de paix, et l'exécution de la mesure de saisie par la suite ; l'élargissement du cadre de l'article 143 du CPF qui prévoit l'indemnisation des contribuables pour les dommages qu'ils subissent du fait de l'activité de fouille ; la réglementation des conditions de prolongation de la durée des vérifications de fouille par la loi et des conséquences juridiques du non-respect du délai ; • Éliminer l'incohérence entre le CPF et le Code pénal turc (CPT) en ce qui concerne le délai de prescription du crime de contrebande ; • Renforcer la coordination et la coopération entre l'administration fiscale de revenue (AFR) et le conseil du contrôle fiscale (CCF) afin d'éviter la confusion des pouvoirs et des droits ; • Définir explicitement les droits des contribuables dans une section distincte du CPF ; • Révision des dispositions ajoutées à la loi n° 6009 et à l'article 140 du CPF au vu de la hiérarchie des normes ; • Réglementer les conséquences juridiques du dépassement de la période de la vérification dans la loi ; • Défaut de référence à l'interprétation générale dans la vérification de comptabilité ; • Établir des réglementations légales permettant d'écouter les témoins au stade du procès ; • Réduire le pouvoir discrétionnaire générale de l'administration par des critères objectifs en matière d'affectation à la vérification ; • Imposer l'obligation de notifier à la personne intéressée tous les rapports de la vérification fiscal et les rapports de technique fiscale qui prévoient ou non des mesures administratives ; • Abolition de la Code de procédure fiscale Communiqué général n° 306 qui contient des règlements contraires à la loi à de nombreux égards ; • Établir des règles juridiques plus détaillées sur la manière dont les commissions d'évaluation des rapports mèneront un contrôle de conformité avec la loi, ainsi que sur les pouvoirs et les outils qu'elles doivent utiliser dans le cadre de ce contrôle ; • La pratique d'une action impartiale et diligente de l'administration à chaque étape du processus de contrôle fiscal. Les pratiques et réglementations de la CEDH, de l'OCDE et de l'UE en matière de la vérification de comptabilité sont abordées dans la troisième partie de notre étude, outre les questions évaluées dans les articles susmentionnés concernant les réglementations et pratiques nationales dans le domaine de la vérification de comptabilité en Turquie, afin d'analyser les politiques, réglementations et pratiques internationales et supranationales liées à la vérification de comptabilité. Premièrement, l'approche de la CEDH en matière des différends fiscales est abordée sous le titre « Le point de vue de la Cour européenne des droits de l'homme sur la vérification de comptabilité fiscal » de la troisième partie ; ensuite, les droits relatifs à la vérification de comptabilité sont analysés dans le cadre de la Convention européenne des droits de l'homme et de la Constitution turque. Ces droits sont les suivants : le droit de propriété, qui est directement affecté par la vérification de comptabilité au moyen d'intervention ; le droit au respect de la vie privée et familiale, qui est mis en évidence par les conceptions de fouille et de récolte de données ; le droit à un procès équitable, en raison de la notion de mise en accusation qui est devenue d'actualité depuis le début de la vérification de comptabilité ; la liberté de voyager, en raison de la mesure d'interdiction de quitter le pays ; et le principe de non-discrimination, qui est considéré comme lié à tous les droits et libertés. Les principales garanties dans le cadre du droit à un procès équitable, qui doivent être traitées dans le contexte de la vérification de comptabilité, sont le droit de garder le silence, la règle ne bis in idem, les droits de la défense, le principe de l'égalité des armes et le principe du contradictoire. Le fondement juridique est indispensable pour intervenir dans les droits, et des violations des droits peuvent se produire malgré l'existence de fondements juridiques si l'intervention ne respecte pas un juste équilibre, n'est pas proportionnelle, fait peser sur la personne une charge individuelle et excessive. Dans la dernière partie de ce titre, les critères de limitation des droits et libertés fondamentaux dans le cadre de la CEDH et de la Constitution turque sont précisés. Ces critères contenus dans la Convention européenne des droits de l'homme et évalués par la Cour européenne des droits de l'homme comportent de grandes similitudes avec les critères de prescription contenus dans la Constitution et utilisés par la Cour constitutionnelle (inviolabilité de l'essence des droits, noncontradiction à la lettre et à l'esprit de la Constitution, exigences de l'ordre social démocratique et de la république laïque, principe de proportionnalité) ; la Cour constitutionnelle suit la même méthodologie que la CEDH dans les requêtes individuelles pour violation des droits. Bien que le droit Turc soit conforme en termes généraux à ces droits réglementés par la Convention européenne des droits de l'homme et les protocoles additionnels à la Convention ainsi que la jurisprudence de la CEDH sur ces droits ; en particulier, il est nécessaire de réexaminer la disposition relative à l'indemnisation des pertes subies à la suite de fouilles, la disposition relative à la vérification de comptabilité étendu et intensif, la réglementation relative à l'acte de dissimulation dans le cadre de la contrebande, et les réglementations qui peuvent être contraires à la règle ne bis in idem dans la Code de procédure fiscale de la Turquie, et d'apporter des modifications conformes aux réglementations de la Convention européenne des droits de l'homme et à la jurisprudence de la CEDH sur ces droits. Outre l'harmonisation des fondements juridiques, il est très important d'éviter la violation des droits dans la pratique et d'agir de manière respectueuse et attentive aux droits des contribuables. Sous le titre « Le point de vue de l'OCDE sur la vérification de comptabilité » de la troisième partie, nous abordons les principes généraux adoptés par l'OCDE concernant les politiques fiscales et la vérification de comptabilité, les principaux domaines dans lesquels l'OCDE travaille sur la fiscalité, et diverses données récoltées sur les administrations fiscales et les contrôles fiscaux des pays membres de l'OCDE sont traitées. Le titre « Le point de vue de l'Union européenne sur la vérification de comptabilité » mentionne, le droit et les politiques fiscales de l'UE en termes généraux, examine les principaux domaines dans lesquels l'UE mène des travaux liés à la fiscalité ; et enfin, les règlements relatifs à la vérification de comptabilité dans l'UE (statuts du Conseil de l'Europe sur les contrôles à effectuer par l'UE, l'Office européen de lutte antifraude et le programme Fiscalis) sont traités. Parmi les domaines dans lesquels l'OCDE et l'UE mènent des travaux liés à la fiscalité, ceux qui concernent la vérification de comptabilité peuvent être énumérés comme la lutte contre la concurrence fiscale déloyale, la lutte contre les prix de transfert, la prévention de la double imposition, la fiscalité du commerce électronique et numérique, la lutte contre les délits fiscaux et la coopération en matière de conformité fiscale et de contrôle fiscal. En particulier, les méthodes d'échange d'informations discutées dans le cadre des activités de coopération en matière de conformité fiscale et de contrôle fiscal ainsi que les mécanismes de contrôle fiscal international tels que les contrôles fiscaux à l'étranger (transfrontaliers), les contrôles fiscaux simultanés et les contrôles fiscaux conjoints (contrôles conjoints) revêtent une grande importance pour le sujet. Divers statuts et directives ont été publiés par l'UE, concernant les méthodes de la vérification de comptabilité international, dont la fondement juridique reposera sur les accords bilatéraux à préparer sur la base des Modèle de conventions de l'OCDE et de l'ONU, du Modèle d'accords d'échange de renseignements fiscaux de l'OCDE (TIEAS), de la Convention concernant l'assistance administrative mutuelle en matière fiscale du Conseil de l'Europe et de l'OCDE ; et divers modules ont été préparés par l'OCDE pour clarifier l'application. Le contrôle fiscal à l'étranger est défini comme « une procédure qui permet aux administrations fiscales, lorsqu'elles en font la demande et dans la mesure où leur droit interne le permet, d'autoriser des fonctionnaires fiscaux autorisés d'un autre pays à participer à la conduite de la vérification de comptabilité effectués dans le pays » ; la vérification de comptabilité fiscal simultané est défini comme « un arrangement entre deux ou plusieurs pays pour examiner simultanément les affaires fiscales d'un contribuable (ou de plusieurs) pour lequel (ou lesquels) ils ont un intérêt commun afin d'échanger toute information pertinente qu'ils obtiennent chacun sur son territoire » ; la vérification de comptabilité conjoint est défini comme « des contrôles fiscaux menés conjointement par des équipes formées par deux ou plusieurs pays dans le but d'examiner les transactions de contribuables ayant des activités commerciales transfrontalières, et ces équipes comprennent des représentants des autorités compétentes de chaque pays. » Un groupe de pays mené par la France, l'Allemagne, l'Italie, les Pays-Bas, le Royaume-Uni et les États-Unis a joué un rôle majeur dans la découverte et la diffusion de projets d'études communs, avec le soutien juridique, politique et financier de l'OCDE, de l'UE et du G20. Les contacts établis avec 11 pays en trois ans en Allemagne ont permis d'obtenir des recettes fiscales supplémentaires de 180 millions d'euros, ce qui révèle les avantages de l'application. Au vu des résultats des applications, la Turquie doit conclure des accords bilatéraux d'échange d'informations, qui garantiront la mise en œuvre du fondement juridique créé dans la droit interne (article 152/A du CPF) et particulièrement qui contiennent des dispositions permettant de mettre en pratique les méthodes de contrôle fiscal international, participer à des projets pilotes et acquérir de l'expérience dans le domaine de la vérification de comptabilité internationaux dès que possible. Pour conclure, il a été établi que les problèmes rencontrés dans le droit interne et les questions controversées doivent être traités avec une perspective orientée vers les contribuables et que les mécanismes qui mettront en œuvre la coopération internationale en matière de contrôle fiscal doivent être appliqués afin que la Turquie atteigne l'efficacité souhaitée dans le domaine de la vérification de comptabilité. Compte tenu de l'effet aggravant des développements technologiques et de la mondialisation sur la résolution des problèmes de fiscalité internationale, notamment au niveau des pays, la vérification de comptabilité fiscal, qui assume peut-être la tâche la plus importante dans la lutte contre ces problèmes, doit s'adapter à l'époque et dépasser les frontières locales tant au niveau des principes que des méthodes.
Benzer Tezler
- İdare hukuku boyutuyla kişisel verilerin korunması
Protection of personal data by administrative law
NECATİ GÖKHAN AKMAN
Yüksek Lisans
Türkçe
2021
Hukukİstanbul Kültür ÜniversitesiKamu Hukuku Ana Bilim Dalı
DR. ÖĞR. ÜYESİ ELİF ALTINOK ÇALIŞKAN
- Vergi incelemelerinde transfer fiyatlandırması yönünden yapılan eleştirilerin araştırılması
Evaluating of transfer pricing matters on tax audits
EMRE AKIN
- Contribution a la recherche d'un cadre juridique pour un droit international de laconcurrence plus efficace
Daha etkin bir uluslararası rekabet için hukuki çerçeve arayışı
ALİ CENK KESKİN
Doktora
Fransızca
2009
HukukGalatasaray ÜniversitesiKamu Hukuku Ana Bilim Dalı
PROF. DR. JEAN MARC SOREL
PROF. DR. HALİL ERCÜMENT ERDEM
- Karşılaştırmalı eğitim bağlamında okul gelişimine yönelik bir okul kalite güvencesi modeli
A school quality assurance model for school development in the context of comparative education
ASUMAN YILMAZ ŞEN
Doktora
Türkçe
2023
Eğitim ve ÖğretimÇanakkale Onsekiz Mart ÜniversitesiEğitim Bilimleri Ana Bilim Dalı
PROF. DR. İLKNUR MAYA
- Ortaöğretimde Uluslararası Bakalorya Programı ile ulusal programdaki anadil öğretimi derslerinin eleştirel düşünme becerileri açısından karşılaştırılması
Comparison of secondary education mother tongue teaching courses in the International Baccalaureate Program with national program in terms of critical thinking skills
BİLGE ÇAM AKTAŞ
Doktora
Türkçe
2013
Eğitim ve ÖğretimAnadolu ÜniversitesiEğitim Bilimleri Ana Bilim Dalı
DOÇ. DR. MERAL GÜVEN